四、财务会计信息与管理层分析

问题10.供应商返款会计处理合规性及政策变动风险

根据申请文件，发行人与IC设计制造商之间有两种采购价款结算方式：①普通采购：公司以与IC设计制造商协商确定的价格直接向供应商采购并销售，不涉及供应商返款；②价目表采购并返款：公司按照原厂提供的价目表价格向原厂采购产品，该价格一般高于公司向终端客户销售的价格，实现产品销售后，公司向原厂提交销售报告，原厂按照其与公司事先协商确定的成本价进行差额结算，返还采购价与成本价之间的差额（差额即为返款），返款可用于抵减公司后续的采购货款。报告期内主要为ST、CY与公司采用价目表采购并返款的方式进行采购结算，2021年12月起发行人与NORDIC的合作也采用该种结算方式。2019年至2021年发行人收到的供应商返款金额分别为30,582.65万元、41,839.71万元和50,375.17万元。》》》注册制下企业IPO上市及并购重组实务操作培训班2023年课程报名中！报名咨询18500141669（同微信）

一、回复说明

（一）说明与ST、CY、NORDIC合同约定的返利计算方式、金额确定依据、相关流程及对应的时间节点，ST、CY、NORDIC对下游返利的相关制度情况等

公司与ST、CY、NORDIC在分销相关合同中并未具体约定返款的计算方式、金额确定依据、相关流程对应的时间节点。在实际操作中，公司按照供应商的要求进行返款的申报，具体说明如下：

1、返款计算方式

公司按照原厂提供的价目表价格（即名义采购价）向原厂采购产品，在公司实现产品销售后，公司每周或每月向原厂提交返款申请报告，原厂按照其与公司事先协商确定的售后结算价（即成本价）进行差额结算，返还名义采购价与成本价之间的差额（差额即为返款），返款金额等于（名义采购价-成本价）*产品销售数量，返款可用于抵减公司的采购货款。

2、金额确定依据

返款金额最终由供应商对公司报送的供应商返款申请资料进行审核，审核通过后开具CreditNote（抵扣货款凭据）确定最终的返款金额。

3、相关流程对应的时间节点

公司在产品销售后按供应商要求的返款申请时间（每月或每周）向供应商提交返款申请，经供应商审核通过，供应商确认对公司应支付的返款。

4、ST、CY、NORDIC对下游返利的相关制度情况

公司与ST、CY、NORDIC在分销相关合同中并未具体约定返款的计算方式、金额确定依据、相关流程对应的时间节点。在实际操作中，公司按照供应商的要求进行返款的申报。

（二）披露发行人对返利的具体会计处理方式及其与同行业公司是否一致、是否符合《企业会计准则》相关规定；如不一致，披露不同会计处理方式对报告期内主要财务数据和财务指标的影响

发行人已在招股说明书“第五节业务和技术”之“一、发行人主营业务、主要产品或服务情况”“（二）主要经营模式”之“2、IC增值分销业务”之“（1）采购模式”之“3）采购价款结算方式”中补充披露如下内容：“

A、价目表采购并返款的会计处理

公司目前针对价目表采购并返款的会计处理方式如下：

a、采购芯片

由于存在供应商返款的产品在公司实现销售后方可向原厂申请返款，因此公司向供应商采购芯片入库时系根据名义采购价确认存货价值及应付账款，会计处理如下：

借：存货（名义采购价*采购数量）

贷：应付账款

b、产品实现销售并向供应商申请返款

公司将上述采购的产品实现销售后，向原厂提交返款申请报告，并按照经原厂审核并出具的CreditNote（抵扣货款凭据）确认返款金额，同时将供应商返款金额冲减营业成本，并相应冲减应付账款（暂估），会计处理如下：

产品实现销售时，按照名义采购价的加权平均结转营业成本：

借：营业成本（名义采购价*销售数量）

贷：存货

同时，按照销售型号、数量计提供应商返款，冲减营业成本

借：应付账款-暂估返款（（名义采购价-成本价）*销售数量）

贷：营业成本

c、收到返款

公司收到供应商返款后，冲减暂估返款并按照相应的实际返款入账，差额计入营业成本。会计处理如下：

借：应付账款-实际返款

贷：应付账款-暂估返款

（差额计入营业成本）

B、返款会计处理与可比公司比较情况

同行业可比公司中润欣科技、睿能科技、移远通信和有方科技披露了供应商返款的会计处理方式，力源信息、雅创电子未披露具体会计处理方式。

注1：润欣科技返利会计处理方式摘自《润欣科技：首次公开发行股票并在创业板上市招股说明书》

注2：睿能科技返利会计处理方式摘自《睿能科技：首次公开发行股票招股说明书》

注3：移远通信返利会计处理方式摘自《移远通信：首次公开发行股票招股说明书》

注4：有方科技返利会计处理方式摘自《有方科技：2021年年度报告（修订版）》、《关于深圳市有方科技股份有限公司首次公开发行股票并在科创板上市申请文件的第二轮审核问询函回函》

综上，公司返款的会计处理方式与可比公司不存在重大差异。公司与同行业可比公司在初始存货确认时均按照实际采购金额入账，除有方科技在返款得到供应商确认后再冲减当期营业成本外，公司与同行业其他可比公司均在产品实现销售后即确认返款并冲减当期营业成本，由于产品实现销售后公司向供应商申请返款需要供应商审批确认，审批时间一般7-20天不等，根据匹配性原则，为保证公司产品实现销售的会计期间和返款冲减营业成本的会计期间相匹配，公司选择在产品实现销售后即合理暂估返款金额并冲减营业成本。

C、不同会计处理方式对报告期内主要财务数据和财务指标的影响

同行业公司中，有方科技在返款得到供应商确认后再冲减当期营业成本，与公司处理方式不同，保持公司各期所得税整体税负率不变的情况下，模拟测算公司若采用上述会计处理方式对公司净利润及加权平均净资产收益率的影响，具体如下：

如上表可见，若公司采用与同行业可比公司有方科技相同的会计处理方式确认公司的供应商返款，模拟计算的结果显示对公司各期归属于母公司所有者的净利润以及净资产收益率有一定影响，但影响均较小。

D、发行人对返款的具体会计处理方式是否符合《企业会计准则》相关规定

报告期内，公司返款的会计处理如下：

综上，公司对返款的具体会计处理方式符合《企业会计准则》相关规定。”

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